Двери как объект основного средства

О чем спорят коллеги. Как отразить в учете замену окон и дверей?

Яблоко раздора: когда компания использует при ремонте имущество дороже 20 000 рублей, не ясно, как списывать такие затраты в налоговом учете. Их на равных основаниях компания может отнести к расходам и на ремонт, и на приобретение основного средства, и на реконструкцию или модернизацию.

Почему это важно: если списать стоимость такого имущества сразу, есть риск, что инспекторы увидят в этом занижение налога на прибыль и на этом основании начислят пени и штраф.

На форуме сайта www.taxhelp.ru между коллегами возник спор, как отражать в налоговом учете затраты на приобретение новых окон, дверей и подобных объектов, если каждый из объектов дороже 20 000 рублей. Участники разделились на три лагеря и к единому мнению так и не пришли.

ВЕРСИЯ № 1

Как расходы на ремонт

По мнению большинства, ничто не мешает сразу списать стоимость такого имущества в расходах на ремонт (п. 1 ст. 260 НК РФ). Ведь замена старых окон и дверей на новые не меняет конструктивные качества и функциональное назначение помещения. А значит, к работам по реконструкции не относится и стоимость помещения не увеличивает (п. 2 ст. 257 НК РФ). Говорить о приобретении новых основных средств также нельзя. Ведь ни двери, ни окна сами по себе использовать невозможно. А значит, основными средствами они не являются, хотя и стоят больше 20 000 рублей.

ВЕРСИЯ № 2

Как на приобретение основного средства

Другие участники считают, что если стоимость актива превышает 20 000 рублей и компания использует его в своей деятельности, то его необходимо учитывать как основное средство и списывать через амортизацию. Основание – пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса. Особенно если эти дорогостоящие объекты упомянуты в Общероссийском классификаторе основных средств (ОКОФ).

ВЕРСИЯ № 3

Замена окон и дверей – это реконструкция

По убеждению некоторых участников, если компания в ходе ремонта меняет назначение помещения, например переделывает бывшее производственное помещение под офис, то налицо работы по реконструкции. Это следует из пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса. Поэтому расходы, связанные с приобретением окон, дверей и другого дорогостоящего имущества, необходимо учитывать в стоимости помещения и амортизировать.

НАШЕ МНЕНИЕ

Можно списать как затраты на ремонт

Замена окон и дверей относится именно к ремонтным работам. Об этом свидетельствуют нормативные документы по строительству, в частности приложение 7 к ВСН 58-88(Р) и приложения 3, 8 к МДС 13-14.2000 (письмо Минфина России от 23.11.06 № 03-03-04/1/794). А когда речь идет о текущем или капительном ремонте, можно списать любые связанные с ним затраты (письмо Минфина России от 25.02.09 № 03-03-06/1/87). В том числе и стоимость приобретенных для ремонта окон и дверей независимо от их стоимости (п. 1 ст. 260 НК РФ). Ведь их невозможно использовать отдельно от здания. Это нам подтвердили и в ФНС, и в Минфине.

Источник

Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Каков порядок отражения расходов на приобретение входной двери в бухгалтерском и налоговом учете?

Произведена замена входной двери (косметический ремонт) в здании, предназначенном для размещения управленческого персонала. Дверь стоит 44 000 руб. без учета НДС.

Каков порядок отражения расходов на приобретение входной двери в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос мы пришли к следующему выводу:

Затраты организации на замену входных дверей с целью проведения ремонта здания признаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Для целей налогообложения указанные расходы признаются прочими в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

Для решения вопроса о порядке учета понесенных организацией расходов необходимо классифицировать их характер.

Как следует из вопроса, расходы на приобретение входной двери были осуществлены организацией с целью проведения ремонта здания.

Ремонтом являются устранение неисправностей объекта и поддержание его в исправном состоянии. Ремонт может быть текущим и капитальным.

В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом НК РФ при определении налоговой базы не ставит расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего, среднего или капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный) (письмо Минфина России от 03.11.2006 N 03-03-04/1/718).

Читайте также:  Как украсить проем двери декоративным камнем

Поэтому в целях налогообложения прибыли важно правильно квалифицировать затраты организации для последующего учета их в расходах.

При этом, как указано в п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, связанные с изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. К реконструкции и техническому перевооружению относятся работы, связанные с повышением технико-экономических показателей основных средств.

Обращаем внимание, что здесь имеется в виду изменение технико-экономических показателей объекта основных средств в целом, а не его частей.

В результате же замены дверей первоначальные технико-экономические характеристики самого здания не изменяются, поэтому такие работы нельзя считать модернизацией здания.

Согласно ст. 11 НК РФ понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Для обоснования того, что замена дверей относится к ремонтным работам, необходимо обратиться к законодательству в сфере строительства.

Минфин России в письме от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 при определении вида работ рекомендует руководствоваться:

  • Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утверждено постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279) (далее — Положение МДС 13-14.2000);
  • Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (р) (утверждены приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312) (далее — ВСН N 58-88 (р);
  • письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Согласно п. 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 N 15/1, к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели. Текущий ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей.

Так, согласно п. 3.11 Положения МДС 13-14.2000 к капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и другое). Перечень работ по капитальному ремонту содержится в приложении 8 Положения МДС 13-14.2000.

Таким образом, основываясь на Положении МДС 13-14.2000 и ВСН N 58-88 (р) и приложениях к ним, демонтаж дверей, установка дверных блоков и дверей, установка дверей могут быть классифицированы как капитальный ремонт.

Таким образом, организация вправе признать расходы на приобретение входных дверей при формировании налогооблагаемой прибыли, если двери предназначены для ремонта здания, используемого в деятельности, направленной на получение дохода и расходы организации подтверждены документально.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Учитывая, что входные двери монтируются в здании, не выполняют самостоятельных функций и являются фактически конструктивным элементом здания, полагаем, что учитывать их в качестве отдельных объектов или отдельных частей основного средства (здания) не следует. При этом стоимость приобретенной двери (меньше или больше 40 000 руб.) в данном случае значения не имеет.

Согласно п. 26 ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Как было уже сказано нами выше, работы по замене дверей в здании нельзя считать его модернизацией (реконструкцией), такие работы являются ремонтными.

Как следует из п. 27 ПБУ 6/01, затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Овчинникова Светлана, Королева Елена

Источник

Новые двери в офис: как учесть?

Двери являются неотъемлемой частью любого помещения. Поэтому замену дверей чаще всего рассматривают как ремонт помещения, в котором их установили. Хотя, в принципе, новые двери можно признать и отдельным(-и) объектом(-ами) основных средств (ОС). Рассмотрим оба варианта учета.

Замена дверей — ремонт помещения

Порядок отражения расходов, понесенных в связи с заменой дверей (сюда входит как стоимость самих дверей, так и расходы на демонтаж/монтаж, доставку и пр.), зависит от того, на что направлены осуществляемые ремонтные работы. Если замена дверей осуществляется с целью:

Читайте также:  Как выглядит обшивка двери у калины

поддержания работоспособности объекта ОС, то это расходы текущего периода (п. 15 П(С)БУ 7 «Основные средства»);

улучшения объекта ОС (ожидается увеличение будущих экономических выгод от его использования) — расходы подлежат капитализации и по окончании работ увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС (п. 14 П(С)БУ 7).

Как определить, является ли замена дверей улучшением?

В п. 31 Методрекомендаций № 561* сказано: основанием для признания капитальными инвестициями расходов, связанных с улучшением ОС, является увеличение вследствие этих расходов ожидаемого срока полезного использования объекта, количества и/или качества продукции (работ, услуг), которая производится (предоставляется) этим объектом. Учитывают и существенность понесенных расходов (п. 29 Методрекомендаций № 561). Поэтому если замена дверей ожидаемо приведет к увеличению срока полезного использования помещения и/или улучшит условия труда работающих в нем людей, и/или увеличит рыночную стоимость здания, такую замену следует рассматривать как улучшение.

Например, говорить об улучшении уместно в случае замены всех дверей в офисе на более качественные (вместо фанерных ставим дубовые). Такая замена, безусловно, приведет к улучшению теххарактеристик здания. Повысится защита помещения от шума, будет лучше сохраняться тепло в зимнее время года, что продлит срок полезного использования помещения и приведет к экономии расходов на теплоносители. Рыночная стоимость здания тоже увеличится.

Важно! Если признаете ремонт улучшением, начислять амортизацию по-новому (исходя из новой (увеличенной) стоимости) начинайте со следующего месяца после месяца завершения улучшительных работ (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 64, с. 14).

Если же тотальной замены дверей не происходит, а меняется только одна дверь (или несколько дверей) по причине ее (их) непригодности к дальнейшей эксплуатации, причем новые двери примерно того же уровня, что и старые, то никакого улучшения тут, скорее всего, нет. Это обычный ремонт, отражаемый в расходах периода.

Кстати, согласно п.п. 1.2.8, п. 2.8 Перечня № 150** установка дверей может быть отнесена как к текущему ремонту (который всегда осуществляется только с целью поддержания работоспособности объекта), так и к капитальному (который может быть как поддерживающим, так и улучшающим). Так что никакого общего рецепта здесь быть не может. Есть улучшения или нет — решать исключительно вам на основании вдумчивого анализа ожидаемых от осуществленного ремонта результатов и с учетом существенности понесенных расходов.

** Примерный перечень услуг по содержанию домов и сооружений и придомовых территорий и услуг по ремонту помещений, домов, строений, утвержденный приказом Госжилкоммунхоза от 10.08.2004 г. № 150. Именно этот перечень для классификации ремонтов рекомендует использовать Минрегионстрой (см. письмо от 15.05.2015 г. № 8/15-232-15).

Решение о характере и направленности ремонтных работ (на поддержание или улучшение) принимает руководитель предприятия (п. 29 Методрекомендаций № 561). Хотя техзаключение о направленности планируемых мероприятий руководителю, как правило, подает специалист соответствующего профиля.

Пример 1. Предприятие приобрело новые двери в офис стоимостью 15000 грн. (в том числе НДС — 2500 грн.). Стоимость установки с демонтажом — 3000 грн. (в том числе НДС — 500 грн.). Решено, что замена дверей — капитальный ремонт, осуществляемый с целью поддержания помещения в рабочем состоянии.

Таблица 1. Замена дверей в учете

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Перечислена предоплата за новые двери

Отражен налоговый кредит (НК) на основании зарегистрированной налоговой накладной (НН)

— отражены расходы на установку дверей

— списана стоимость дверей на расходы

Отражен НК на основании зарегистрированной НН

Перечислена оплата за установку дверей

Двери — отдельный объект ОС

Как мы уже сказали, новые двери можно признать и отдельным объектом ОС. Так поступить позволяет п. 4 П(С)БУ 7, согласно которому объектом ОС может быть не только актив в целом, но и его часть, если такая часть имеет другой срок полезного использования. Ожидаемый срок полезного использования дверей наверняка меньше, чем срок полезного использования офисного помещения. Поэтому двери как отдельный объект ОС имеют полное право на существование. Учитывают их на субсчете 106 «Инструменты, приборы и инвентарь».

Признавать двери отдельным объектом может быть выгодно в случае, если характер ремонтных работ явно улучшающий и включать их в текущие расходы вы не решаетесь. Если оставшийся срок полезного использования помещения больше, чем ожидаемый срок эксплуатации дверей, то двери, учитываемые отдельно, самортизируются быстрее. Значит, быстрее попадут в бухгалтерские расходы, а вместе с ними уменьшат и прибыльный объект налогообложения. А если двери попадают в состав МНМА, то расходы сыграют еще быстрее (конечно, если предприятие амортизирует МНМА ускоренными методами — 50 %/50 % или 100 % в первом месяце использования).

Читайте также:  Крыл двери своими руками

Если же ремонтные работы по замене дверей носят поддерживающий характер или оставшийся срок эксплуатации помещения меньше срока полезного использования дверей, признание их отдельным объектом, наоборот, «удлинит» период попадания в расходы.

Пример 2. Возьмем условия из примера 1 и представим, что на предприятии было принято решение признать новые двери отдельным объектом ОС со сроком эксплуатации 4 года.

Таблица 2. Двери как отдельный объект ОС в учете

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Перечислена предоплата за новые двери

Отражен НК на основании зарегистрированной НН

Отражены расходы на установку дверей

Введены двери в эксплуатацию

Отражен НК на основании зарегистрированной НН

Перечислена оплата за установку дверей

Начислена амортизация (в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию дверей)

(15000 грн. : 4 года: 12 месяцев)

Меняем двери в арендованном помещении

Если вы заменили двери в арендованном офисе, порядок учета зависит не только от того, является ли замена дверей улучшением, но и от того, будет ли арендодатель возмещать понесенные расходы.

Учтите! Текущий ремонт — прямая обязанность арендатора, если стороны не предусмотрели в договоре иное (ч. 1 ст. 776 ГКУ). Поэтому в общем случае арендатор несет расходы на текущий ремонт за свой счет и без получения компенсации. А вот капитальный ремонт — это уже обязанность арендодателя и проводится за его счет (если в договоре стороны не прописали иное — ч. 2 ст. 776 ГКУ). Улучшения арендатор может осуществлять только с разрешения арендодателя (ч. 1 ст. 778 ГКУ). Иначе он не вправе требовать компенсацию расходов от арендодателя (ч. 5 ст. 778 ГКУ). В то же время, если такие улучшения можно отделить от арендуемого объекта без его повреждения или существенного обесценивания (ст. 187 ГКУ), арендатор имеет право на их изъятие (ч. 2 ст. 778 ГКУ).

Расходы на ремонт арендодатель не компенсирует. Их арендатор относит на расходы периода (Дт 92 — Кт 20, 63). В налоговоприбыльном учете все по бухправилам. Никаких НДС-особенностей тоже нет — НДС со стоимости приобретенных дверей (и услуг по их установке) арендатор включает в НК в общем порядке.

Расходы на ремонт арендодатель компенсирует по окончании действия договора аренды. Расходы на ремонт арендатор отражает как улучшение объекта аренды (по Дт 117) (см. ниже).

Расходы на ремонт/улучшение арендодатель компенсирует сразу. В таком случае капремонт/улучшение:

— в бухучете — арендатору следует отражать как продажу работ (услуг). Доход от их реализации отражают по кредиту субсчета 703, а ремонтные расходы — как себестоимость (дебет счета 23 с последующим списанием проводкой Дт 903 — Кт 23);

в налоговом учете все по правилам бухучета;

по поводу НДС — на сумму компенсации арендатор начисляет обязательства по НДС. НДС со стоимости приобретенных для ремонта товаров/услуг арендатор включает в НК в общем порядке.

Расходы на улучшение арендодатель не компенсирует/компенсирует по окончании действия договора аренды. Расходы по улучшению арендованного объекта арендатор учитывает как капитальные инвестиции на создание прочих необоротных материальных активов (Дт 153) (п. 8 П(С)БУ 14 «Аренда»). А при вводе таких улучшений в эксплуатацию: Дт 117 — Кт 153. Полученный объект в общем порядке подлежит амортизации в течение срока полезного использования. Этот срок обычно привязывают к сроку действия договора аренды, хотя можно установить и другой срок. К прочим необоротным материальным активам применяют прямолинейный либо производственный метод амортизации (п. 27 П(С)БУ 7). Начисленную амортизацию списывают на те же счета расходов, на которых учитывают арендную плату.

Передачу улучшений на баланс арендодателя, возмещающего их стоимость по окончании действия договора аренды, арендатор отражает как продажу объекта прочих необоротных материальных активов. Если компенсация отсутствует, то такой объект списывают с баланса как при бесплатной передаче.

Налоговый учет зависит от стоимости улучшений арендованного объекта. Если она не превышает 6000 грн., такие расходы не являются объектами ОС в понимании НКУ. Это значит, что их не учитывают в расчете амортизационных разниц, установленных пп. 138.1 и 138.2 НКУ. При этом суммы начисленной в бухучете амортизации включаются в финрезультат и влияют на объект обложения налогом на прибыль без всяких корректировок. А вот дорогостоящие (свыше 6000 грн.) улучшения объекта аренды в налоговом учете зачисляют в состав ОС. Для них предназначена налоговая группа 9 «Прочие основные средства» (см., например, письмо ГФСУ от 19.03.2018 г. № 1092/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, а также 102.05 БЗ). Таким образом, по улучшениям стоимостью свыше 6000 грн. высокодоходники (и малодоходники-добровольцы) определяют амортизационные разницы, предусмотренные пп. 138.1 и 138.2 НКУ.

Пример 3. Возьмем условия из примера 1 и представим, что замена дверей осуществлена в арендованном офисе. Арендодатель сразу компенсировал расходы арендатору.

Таблица 3. Ремонт арендованного помещения с компенсацией

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Источник

Поделиться с друзьями